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国际会计准则理论与实务第14章简明教程PPT课件

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国际会计准则理论与实务 第14章 IAS24 关联方披露 1 主要内容 1 2 2 3 关联方披露准则的制定背景及其应用 关联方界定 关联方交易 关联方的列报和披露 2 第14章 IAS24 关联方披露 ? [学*目的] ? ? ? ? ? ? 完成本准则的学*,你应当能够: 关联方披露准则的制定背景及其应用 关联方披露涉及的关键术语 关联方与关联方交易 关联方的列报与披露 关联方披露的案例分析 3 ? [案例引入] ? 通常我们假设企业之间和各种各样报告主体之间 的交易都是在*等、公*、各方熟悉情况下进行 的。 ? 但是,有些交易并不都符合这样的假设,比如交 易一方以低于正常价格向另一方提供同样的服务。 4 14.1 关联方披露准则的制定背景及其应用 ? 14.1.1 关联方披露准则的制定背景 表14-1 关联方披露准则的制定历程 时 间 名 称 内 容 1983年03月 1984年07月 1986年01月 1994年 2001年07月 IASC IASC IASC IASC IASB E25《关联方交易的披露》征求意见稿 正式发布IAS24《关联方披露》 正式生效IAS24《关联方披露》 IAS24进行了格式重排 公布修订后的IAS24 5 ? 14.1.2 关联方披露准则的制定目的 ? 企业或个人之间的关联方关系,主要是指企业 或个人之间的交易是非正常的和非独立的商业 往来。 ? 关联方关系对报告企业的财务状况与经营业绩 具有一定的影响。 ? 本准则的制定目的就是定义关联方关系及其交 易,并加强其披露。 6 ? 14.1.3 无形资产准则的关键概念 ? 1. 关联方 ? 若干主体之间,只要其中某个主体满足下述条件之一,它们即互为关联 方:能控制其他主体;对其他主体的财务和经营决策施加重大影响;对 其他主体具有共同控制权;主体是合营企业,而另一主体是合营者;是 其他企业主体的关键管理人员;是与能控制或影响主体的个人具有密切 关系的家庭成员或是主体关键管理人员的一员。 ? 2. 关联方交易 ? 关联方交易是指在关联方之间相互转移资源或义务的交易,不论是否收 取交易价款。 ? 3. 控制 ? 当一个主体为了从另一个主体的活动中获得利益而拥有统驭该主体财务 和经营政策的权力,那么认为该主体对另一主体具有控制权。 ? 4. 共同控制 ? 共同控制是指一方受合同约定与另一方对某项经济活动共享控制权,则 被视为共同控制。 ? 5. 重大影响 ? 根据准则规定,与直接控制不同,重大影响是主体在参与其他主体的财 务和经营政策的决策时可以施加重大影响。 7 14.2 关联方的界定 ? 如果一方有能力控制、联合控制另一方或可以对其施加重大 影响,即视为关联方。如果具备下述条件,那么一方就与主 体关联: ? 直接或间接地通过一个或多个中介,控制了主体或受主体控 制,或与主体一起在同一控制之下,或对主体具有共同控制, 或在主体中拥有权益,使之对该主体产生重大影响; ? 对方是主体的联营企业; ? 对方是主体的合营企业,其中主体是该合营企业的合营者; 对方是主体或其母公司的关键管理人员中的一员; ? 是与能控制或影响主体的个人具有密切关系的家庭成员或者 是主体关键管理人员的一员; ? 对方为主体或作为主体关联方的任何主体的雇员而设离职后 福利计划。 8 14.3 关联方交易 ? 关联方交易是指在关联方之间相互转移资源、服务或者义务, 不论是否收取价款。 ? 关联方关系主要包括:直接控制报告企业或被报告企业直接 控制,或与报告企业在同一控制下的企业; ? 联营企业;直接或间接控制报告企业的表决权,能够对其施 加重大影响的个人,包括关系密切的家庭成员; ? 负责计划、指挥和控制活动的核心管理人员; ? 核心管理人员及其关系密切的家庭成员在所拥有的直接或间 接的表决权方面有众多利益的企业,或这些人能对其施加重 大影响的企业; ? 共同控制企业的各方; ? 企业投资的合营企业; ? 企业或者与该企业相关的各方的雇员离职后的福利计划。 9 14.4 关联方的列报和披露 ? 1. 财务报表的披露 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? (1) 货物(产成品或半成品)的购买和销售; (2) 不动产或其他资产的购买和销售; (3) 劳务的提供或取得; (4) 代理安排; (5) 租赁安排; (6) 研究和开发项目的转移; (7) 许可协议; (8) 理财(包括现金和贷款或实物权益性投资); (9) 担保和抵押; (10) 代表主体或由主体代表另一方进行的债务结算。 10 ? 2. 发生关联方交易应披露信息 ? (1) 关联方交易的性质; ? (2) 交易的类型; ? (3) 与未结算余额的金额相关的呆账准备; ? (4) 由于关联方产生的坏账或呆账而在本期确认的费用; ? (5) 为理解关联方对财务报表的潜在影响所必需的关于交易 的信息和未结算余额。 ? 3. 母子公司关系的披露 ? IAS24要求无论关联方之间是否发生交易,都应该 披露母公司和子公司之间的关系。 11 ? 4. 关键管理人员总报酬及以下类别的披露 ? (1) 短期雇员福利; ? (2) 离职后福利; ? (3) 解雇福利; ? (4) 权益报酬福利; ? (5) 其他长期福利。 12 [本章小结] ? 本章介绍关联方披露所涉及的相关内容,包括 ? 关联方披露准则的制定背景及其应用 ? 关联方关系及交易 ? 关联方的列报与披露 ? 关联方准则案例分析 ? 使读者能对关联方披露的各种技术和方法有个 整体的认识和了解。 13 [思考练*] H股份公司案例分析 H股份有限公司是一家集团结构中的子公司,该集团结构如 图14-1所示。 Y 公司 70% H 公司 60% F 公司 35% A 公司 图14-1 H公司组织结构图 虚线表示控制,实线表示可实施重大影响。当年,H股份



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